Array ( [id] => 614 [language] => 1 [parent] => 653 [left_key] => 384 [right_key] => 385 [level] => 2 [display] => 1 [menu] => 1 [menu1] => 0 [menu2] => 0 [menu3] => 0 [menu4] => 0 [module] => faq [wg_sert] => 0 [name] => [name_alt] => [text] =>

   Общество с ограниченной ответственностью – 1 (Упрощенная система налогообложения) заключило Договор лизинга № ХХХ от 15.12.201Х г. с  правом перехода права собственности на предмет лизинга по окончании срока действия договора лизинга при условии полного исполнения Лизингополучателем всех принятых на себя денежных обязательств по Договору лизинга.

 ООО-1 планирует заключить соглашение об уступке (цессии) прав и обязанностей по договору лизинга Обществу с ограниченной ответственностью – 2 (Общая система налогообложения). Предмет лизинга (объект основных средств – движимое имущество) учитывается на балансе лизингополучателя. Выкупной платеж в договоре лизинга отдельно не выделен.

Договорная стоимость перенайма лизингового имущества составляет 1 000 руб. (в том числе НДС 152,54 руб.).

Как в бухгалтерском и налоговом учете организации ООО-2 отразить операцию по договору об уступке прав и обязанностей по договору лизинга, принять к учету предмет лизинга?

Как будет отражено в бухгалтерском и налоговом  учете лизинговое имущество после окончания договора лизинга и  перехода права собственности к новому лизингополучателю (ООО-2)?

Гражданско-правовые особенности договоров лизинга определены § 6 гл. 34 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ) и положениями Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (Закон № 164-ФЗ). Таким образом, лизинг является частным случаем договора аренды.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" договором лизинга является договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Возможность замены лизингополучателя, то есть передачи его прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу (перенаем), следует из п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ, согласно которому арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами. В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. Передача прав и обязанностей по договору финансовой аренды (лизинга) совершается с согласия лизингодателя и оформляется в соответствующей письменной форме (п. 1 ст. 389, п. п. 1, 2, 4 ст. 391 ГК РФ).

По соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе любой из сторон договора лизинга (это право вытекает из норм п. 4 ст. 421 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга подробно описан в Приказе Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (Указания № 15). Однако, при применении положений данного Приказа, необходимо иметь ввиду, что последняя редакция данного документа была принята в 2001 г, после чего изменения в него не вносились. В связи с существенными изменениями в законодательстве по бухгалтерскому учету, произошедшими с 2001г., руководствоваться порядком, изложенным в Приказе, необходимо с учетом этих изменений.

1. В результате заключения договора уступки (цессии) прав и обязанностей по договору лизинга ООО-2 становится новым лизингополучателем и в его бухгалтерском и налоговом учете данные операции отражаются следующим образом:

Т.к. лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается им на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая, в данном случае,  равна общей сумме его задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (оставшейся суммы, подлежащей уплате ООО-2 лизингодателю) (без учета НДС) (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний N 15).

Амортизация по предмету лизинга для целей бухгалтерского учета начисляется новым лизингополучателем ООО-2 в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. По умолчанию, мы считаем, что расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга указаны в договоре в составе лизинговых платежей.

Следовательно, новый лизингополучатель  вправе начислять амортизацию по предмету лизинга, который числится у него на балансе (Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/253). Если предмет лизинга относится к 4-ой -  10-ой амортизационным группам, то новый лизингополучатель  вправе применять повышающий коэффициент к основной норме амортизации (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Для целей налогового учета в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов лизингополучатель учитывает лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259.1 и 259.2 НК РФ.

Таким образом, налоговый расход у лизингополучателя складывается из двух составляющих:

- амортизационных начислений;

- лизинговых платежей за минусом амортизационных начислений.

В случае, если в договоре лизинга сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга не указана, считаем, что для целей налогового учета будет правильным не признавать предмет лизинга амортизируемым имуществом и  учитывать в составе прочих расходов всю сумму лизинговых платежей.

2. Плата за получение прав по договору лизинга (стоимость перенайма лизингового имущества) учитывается в бухгалтерском учете ООО-2 в составе расходов.

Действующие нормативные акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета, не предусматривают специального порядка учета расходов на перенайм лизингового имущества, при этом по своему экономическому смыслу  указанные расходы относятся ко всему оставшемуся сроку действия договора лизинга.

Считаем, что указанная плата может отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату подписания договора цессии (уступки прав по договору лизинга)  на основании Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

Вместе с тем организация вправе включать плату за приобретение прав по договору лизинга в состав расходов равномерно в течение оставшегося срока действия договора лизинга (особенно, если стоимость перенайма является существенной). Такой вариант учета возможен на основании норм п. 19 ПБУ 10/99 и п. 8.6.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Выбранный порядок учета платы за перенаем предмета лизинга должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)).

Что касается налогового учета стоимости перенайма, то в НК РФ также не установлено специального порядка учета таких расходов.  Однако в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В связи с этим, по нашему мнению, ООО-2  может учесть плату за право перенайма в составе расходов   на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии экономической обоснованности этой платы. При этом, согласно разъяснениям налоговых органов, плата за перенаем учитывается в составе расходов равномерно в течение оставшегося срока действия договора аренды (см. Письма УМНС России по г. Москве от 23.03.2004 N 26-12/20573, от 27.01.2004 N 26-12/5331).

Обратите внимание:   Из вопроса не совсем понятно, почему в договорной стоимости перенайма лизингового имущества выделен НДС, если ООО-1 применяет упрощенную систему налогообложения (согласно ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость).  Однако, если ООО-1 является плательщиком НДС и представит ООО-2 все, определенные НК РФ документы (сумма НДС будет выделена в договоре цессии, выставлен надлежащим образом оформленный счет-фактура и т.п.), то ООО-2 будет иметь право предъявить соответствующую сумму НДС к вычету (ст. 171 НК РФ). В противном случае стоимость перенайма должна быть указана без выделения НДС и подлежит включению в состав расходов в полной сумме.

Все прочие операции, связанные с лизингом, отражаются в учете ООО-2 в соответствии с общепринятыми для лизингополучателя правилами бухгалтерского  учета.

Дебет счета

Кредит счета

Комментарий

08 "Вложения во внеоборотные активы"

76/Лизингодатель

субсчет «Арендные обязательствам»

Принят на учет предмет лизинга, полученный от первого лизингополучателя по договору перенайма

19

76/Лизингодатель

субсчет «Арендные обязательствам»

Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю;

01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга"

08 "Вложения во внеоборотные активы"

Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств

20 (25, 26…)

02 «Амортизация» субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга"

Начисляется амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств).

20 (25, 26… )

76 / ООО-1

Отнесение в состав расходов стоимости перенайма лизингового имущества

19

76/ООО-1

Выделение НДС из стоимости перенайма при условии, что ООО-1 является плательщиком НДС

76/Лизингодатель

субсчет «Арендные обязательствам»

76/Лизингодатель

субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Начисление ежемесячного лизингового платежа (абз. 2 п. 9 Указаний)

68, субсчет "Расчеты по НДС"

19

Принят к вычету НДС по ежемесячному лизинговому платежу ( на основании счета-фактуры, выставленного лизингодателем)

76/Лизингодатель субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

51

Перечислен лизинговый платеж лизингодателю

 

В случае возникновения постоянных и/или временных разниц между бухгалтерскими расходами и расходами, принимаемыми для целей налогообложения, образовавшихся в результате применения различных правил признания расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством  РФ о налогах и сборах в бухгалтерском учете возникает необходимость отражения временных и постоянных налоговых активов и обязательств в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

 

3. Что касается порядка отражения  в бухгалтерском учете лизингового имущества после окончания договора лизинга и  перехода права собственности к новому лизингополучателю (ООО-2), то данный порядок не содержит особенностей, связанных с получением прав и обязанностей лизингополучателя по договору переуступки: если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

 

 

Для налоговых целей организация может учесть в расходах сумму, не превышающую общую сумму лизинговых платежей по договору  (п.5 ст. 252 НК РФ), поэтому после окончания срока действия договора лизинга начисление амортизации для целей налогового учета прекращается.

 

Дебет счета

Кредит счета

Комментарий

01 "Основные средства"

01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга»

Переход в собственность предмета лизинга

02 «Амортизация ОС» субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга"

02 «Амортизация ОС»

 

 

Обратите внимание: В вопросе содержится информация, что выкупной платеж в договоре лизинга отдельно не выделен.

Как установлено ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ, договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока этого договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п.1.ст.28 Закона N 164-ФЗ).

Если условие о выкупе лизингового имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченных лизинговых платежей в выкупную цену.

            В данном случае возникает определенная коллизия, связанная с возможностью различных трактовок налогового законодательства.

С одной стороны, глава 25 НК РФ не содержит особенностей отнесения на себестоимость затрат по договору лизинга, если последний предусматривает переход права собственности к лизингополучателю.

Законодательство о налогах и сборах не содержит понятия лизингового платежа. Следовательно, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ следует руководствоваться их понятиями, данными в гражданском законодательстве.

В соответствии со ст. 28  Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Таким образом, лизинговые платежи определяются договором лизинга и являются расходами, связанными с производством и реализацией того периода, в котором возникает обязанность их оплаты по условиям договора, независимо от даты передачи предмета лизинга лизингополучателю.

Из изложенного следует, что лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом и производится в рамках единого договора лизинга и не подлежит раздельному учету для налоговых целей.

Однако, позиция Минфина России отличается от вышеизложенной. Ссылаясь на те же самые положения законодательства, Минфин указывает, что в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, по мнению Минфина РФ, выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, не учитывается. Более того,  Минфин и ФНС России настаивают на том, что в случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей, без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю (см. Письмо ФНС России от 26.05.2010 N ШС-37-3/2514@, Письма Минфина России от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348, от 27.04.2007 N 03-03-05/104, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138).

 

Во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем заключить отдельный договор купли-продажи или дополнительное соглашение о размере выкупной цены предмета лизинга и порядке ее выплаты, а также учитывать расходы на приобретение (выкупную цену) отдельно от текущих лизинговых платежей. Это поможет снизить риски при проведении проверок контролирующими органами документально  доказать, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией не учитывались расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества.

 

 

Зам. генерального директора                                                        Майданчик М.И.

ЗАО АК «Холд-Инвест-Аудит»

+7916 685 55 19 – моб.

                                                                                                                                 19 мая 2016 г.

[intro] =>

На вопросы отвечает Директор по аудиту ЗАО АК «Холд-Инвест-Аудит» Майданчик М.И.


В форме 2 прочие доходы сумма 56 515 083,00 в декларации по прибыли внереализационные доходы 1 613 000,00 

Как разобраться?


Из вашего вопроса не совсем понятно, в чем именно вы хотите разобраться.

Дело в том, что согласно законодательству о бухгалтерском учете, Коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, информацию о доходах должны формировать, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Доходы, полученные организацией, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. При этом, для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований данного ПБУ,  характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.


Что касается налоговой отчетности, то для целей же исчисления налога на прибыль, в состав внереализационных доходов включаются налогооблагаемые доходы не указанные в статье 249 Налогового  Кодекса (т.е. не признаваемые доходами от реализации (см. ст. 250 НК РФ).


Т.о., состав прочих доходов для целей бухгалтерского учета и внереализационных доходов для целей налогового учета могут как совпадать, так и существенным образом различаться. Это вопрос вашей учетной политики.


Если вам нужна помощь, обращайтесь, мы с удовольствием поможем.

 

Мы намереваемся заключить контракт с компанией, юридический адрес которой – Лабуан, Малайзия,

Должны ли мы, как покупатели уведомлять об этом контролирующие органы? 


 Вы совершенно справедливо обеспокоены данным вопросом. Данная сделка приравнивается к сделкам между взаимозависимыми лицами и может быть признана контролируемой. Это следует из положений ст. 105.14 НК РФ, согласно которым контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами. К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях настоящего Кодекса приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечен государств и территорий, утверждаемый Минфином РФ.

Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н. остров Лабуан, Малайзия включен в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения. 

При этом,  такая сделка признается контролируемой, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей (п.7.ст. 105.14)

Статьей 105.16 НК РФ предусматривается, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Неправомерное непредставление в установленный налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей ( ст. 129.4). Никаких иных санкций за непредоставление уведомления налоговое законодательство не содержит. может быть применен В случае, если будет выявлено нарушение порядка ценообразования при совершении контролируемых сделок, которое повлекло неуплату или неполную уплату налогов в связи  (ст. 129.3 НК РФ), это может повлечь за собой штраф в размере 20% (40% в последующие годы) от неуплаченной суммы налога.

Согласно Кодексу налоговый орган, получивший уведомление о контролируемых сделках, в течение 10 дней со дня его получения направляет в электронной форме это уведомление в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, что может повлечь за собой проверку в отношении данной сделки. 


У меня сложилась ситуация:

Заключен договор в евро, приходят авансы в евро.
Возникли вопросы:
1. при проведении документа на реализацию НДС исчисляется на дату отгрузки (размер налога отражается в книге продаж, участвует в базе распределения НДС и декларацию по НДС).
2. в налоговый учет попадает сумма реализации на дату оплаты (аванса) (отражается в ОСВ и налоговой декларации по налогу на прибыль)
3. возникают разницы в исчислении баз для расчета налога на прибыль и НДС
Правомерны ли такие разницы и правильно ли начисляется
НДС к уплате по операциям в иностранной валюте.


 Согласно п. 7 ст. 169 Налогового кодекса РФ, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

 Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ.

На дату получения предоплаты организация исчисляет НДС с аванса (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 153 НК РФ). На дату оказания услуг организация исчисляет НДС по соответствующему курсу. При этом сумма НДС, исчисленная с предоплаты, подлежит вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, НДС к оплате в бюджет будет начислен по курсу на дату отгрузки (выполнения работ, услуг)

 В налоговом учете при применении метода начисления сумма полученной предоплаты не включается в состав доходов организации на основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Выручка от реализации услуг признается доходом от реализации на дату подписания акта оказания услуг. Сумма выручки определяется в рублевой оценке по курсу, установленному на дату получения предоплаты, поэтому при 100%-ной предоплате курсовых разниц не возникает (п. 3, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ).

 Таким образом, в декларации по НДС и по налогу на прибыль суммы выручки (налоговой базы) не совпадут.


Помогите, пожалуйста разобраться:

 Сотрудник обратился  с просьбой предоставить ему беспроцентный займ на покупку квартиры под залог покупаемой квартиры (ипотека).  Займ будет погашен за счёт материнского капитала его супруги ( 2-му ребёнку 2 года). Сумма займа равна сумме материнского капитала. Мы звонили в ПФР, куда сотрудник будет предоставлять документы и нам подтвердили, что после получения денег сотрудник должен предоставить договор займа с нами и справку об остатках основного долга, после чего ПФР рассматривает сделку и в течении 2-х месяцев перечисляет нам денежные средства.

 

Вопросы следующие:

1.       Имеем ли мы право выдавать ипотечные кредиты, не будет ли приравнена данная сделка к банковской деятельности для которой нужна лицензия

 2       Существует ли риск, если ПФР не одобрит данную сделку, удержать задолженность из з.пл. сотрудника мы не имеем права (только по решению суда)?

 3.       Правильно ли я понимаю, что при без % займе мы должны рассчитать полученную материальную выгоду и обложить её ПН по ставке 35%. Будет ли снижением вопросов и рисков по данной сделке, если мы заключим договор с % (11-12 %среднерыночными),

 4.       Будет ли иметь сотрудник право по данной сделке на имущественный вычет?


1. Правовые основы предоставления займа определены в гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ. В ст. 807 ГК РФ содержится определение этой операции: по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

 Договор займа относится к так называемым реальным договорам: он считается заключенным только с момента передачи заимодавцем заемщику денег или иных вещей. Это прямо следует из п. 1 ст. 807 ГК РФ. Параграфом 1 гл. 42 ГК РФ круг возможных субъектов, имеющих право заключать договоры займа, не ограничен. Значит, сторонами этого вида договоров могут быть любые дееспособные юридические и физические лица: российские и иностранные граждане, лица без гражданства, юридические лица, то есть все те, кто является собственником своего имущества.

 Что касается обеспечительных мер, то гражданским законодательством в числе прочих обеспечительных мер предусмотрена возможность обеспечения займа залогом. Учитывая, что в качестве залога будет выступать объект недвижимости (квартира) порядок такого обеспечения регулируется Федеральным законом от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)".  Данным законом также не ограничен круг лиц, которые могут выступать залогодержателем.

 Таким образом, не усматривается риска отнесения  данной сделки в состав сделок, на которые требуется лицензия на осуществление банковской деятельности.

 2. В случае, если займ не будет погашен за счет средств материнского капитала, вы сможете истребовать его в обычном порядке, 3становленном гражданским законодательством. Удерживать денежные средства из заработной платы без согласия работника вы не имеет права, но сможете обратиться в суд и обратить взыскание на предмет залога.

3. В случае, если выданный займ будет беспроцентным, то у сотрудника возникнет доход от в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах.

В отношении такого рода доходов налоговая ставка устанавливается в размере 35%. Организация-заимодавец является налоговым агентом по удержанию и уплате НДФЛ в бюджет.

4.  Не является налогооблагаемым доходом при получении экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Однако, данная материальная выгода, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом.  Имущественные налоговые вычеты не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение квартиры, покрываемых за счет средств материнского капитала (ст.220 НК РФ).            

Таким образом, в части данной суммы права на налоговый имущественные вычет у сотрудника не будет.

Если вам нужна помощь в анализе договора, определении  порядка учета и налогообложения данной операции, обращайтесь, мы поможем.


 В нашей организации создаются нематериальные активы стоимостью менее 40 тыс. руб. Можем ли мы учитывать их в составе НМА и амортизировать?


В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). В данном определении стоимостной критерий не применяется.

 Однако, согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество, первоначальная стоимость которого превышает 40 000 руб., а срок полезного использования - 12 месяцев.

 То, что НМА относятся к амортизированному имуществу и критерии их признания аналогичны говорит и п. 26 ст. 264 НК РФ : «расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 настоящего Кодекса»

 Таким образом, объекты НМА стоимостью менее 40 000 руб. не подлежат амортизации, а расходы на их создание (приобретение) при исчислении налога на прибыль списываются единовременно при вводе их в эксплуатацию.

Несмотря на то, что ранее у налоговых органов встречалась и иная позиция (они считали, что любой НМА является амортизируемым), начиная с 2011 г,. их точка зрения совпадает с вышеизложенной: см. например Письма ФНС от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19695@ , от 01.11.2011; N ЕД-4-3/18192 от 31.08.2012).  Данная позиция разделяется и представителями Минфина РФ (см., например, Письма N 03-03-06/1/450, от 12.03.2012 N 07-02-06/49, от 09.09.2011 N 03-03-10/86, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99.


Мы продаем неисключительные права на ПО по лицензионным соглашениям. Данные операции освобождаются от НДС.  В связи с вступлением в силу с 01.01.2014 года ФЗ 420 от 28.12.2013 г. мы  имеем право не выписывать счета/фактуры на данные операции, не вносить их в  книги продаж.

 Так ли это, это право или запрет?

 Если покупатель потребует у нас счет/фактуру (клиенты в основном банковские

 организации), имеем ли мы право сослаться на данный ФЗ?


  Согласно изменениям, внесенным в НК РФ  Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ п. 3 ст. 1689 НК РФ теперь звучит следующим образом:

"Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных  счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:

 1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии  с настоящей главой, за исключением операций, не подлежащих  налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии  со статьей 149 настоящего Кодекса.

  Согласно пп.26 п.1 ст. 149  не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление  исключительных прав на изобретения, полезные модели,  промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных,  топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау),  а также прав на использование указанных  результатов интеллектуальной деятельности на  основании лицензионного договора.

 Следовательно, вы не обязаны составлять счет-фактуру и включать ее в книгу продаж при реализации неисключительных прав на ПО на основании лицензионных соглашений.

 При этом, прямого запрета на составление счета/фактуры с указанием, что данная реализация не облагается НДС, Налоговый Кодекс не содержит. Если ваш контрагент очень настаивает на предоставлении ему такого с/фактуры, а ссылки на нормы Налогового Кодекса его не убеждают, думаю, что составление такого с/фактуры не будет являться нарушением. 


 Наша организация применяет УСН. Если у нас ООО, и мы заработали прибыль имеем ли мы право выплатить дивиденды и в каком порядке? Что будет с налогами?


 Вне зависимости от применяемой системы налогообложения (общая система или УСН) для организаций, созданных в форме ООО, обязанность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в целях выплаты дивидендов следует из положений как Гражданского кодекса так и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а с2012 г. еще и из положений «Закона о .бухгалтерском учете № 402-ФЗ.

 Общие принципы распределения чистой прибыли ООО между участниками общества определены ст, 28. Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Согласно Закону:  

 1. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

 2. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

 Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

 3. Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

 Таким образом, если в Уставе Общества не установлено иного, для распределения чистой прибыли необходимо решение общего собрания участников общества.

 Под чистой прибылью понимается конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, определяемый по данным бухгалтерского учета, за вычетом причитающихся за счет налогов и иных аналогичных обязательных платежей.

 Организации, применяющие УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Они ведут учет доходов и расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. Однако, если такие организации выплачивают дивиденды, им необходимо определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета, т.е. вести его в полном объеме (Письма Минфина России от 20.09.2010 N 03-11-06/2/147, от 28.09.2009 N 03-11-06/2/198, от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63).

 Требование к ведению бухгалтерского учета,  в свою очередь, означает, что доходы и расходы общества нужно определять согласно Положению по ведению учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ, Плану счетов и Инструкции по его применению.

 Дивиденды (распределение чистой прибыли) можно выплачивать как за счет чистой прибыли отчетного года, так и за счет распределения чистой прибыли прошлых периодов. Ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит каких-либо запретов по выплате дивидендов за счет дохода прошлых лет

 По общему правилу в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 "Прибыли и убытки". По окончании года при составлении годовой отчетности этот счет закрывается, сумма чистой прибыли списывается с него в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль". Направление части прибыли на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой отчетности отражается по счету 84 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Таким образом, чтобы правильно сформировать прибыль, а затем и дивиденды, необходимо отразить в учете все доходы и расходы Общества, а также начислить налоги, подлежащие уплате и резервы, подлежащие начислению (например, по сомнительным долгам) в соответствии с требованиями нормативных актов, регулирующих учет в РФ.

 В случае, если бы учет в Обществе велся в соответствии со всеми требованиями бухгалтерского законодательства, то на конец каждого года сальдо по счетам учета финансовых результатов (90, 91, 99) должно было бы равняться 0. Финансовый результат, подлежащий распределению был бы отражен по кредиту счета 84. Дебетовое сальдо по счету 84 означало бы, что Обществом получен убыток и нет прибыли, подлежащей распределению.

 Выплаты участникам подлежащий им части чистой прибыли облагаются НДФЛ  Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ Общество признается при выплате дивидендов  налоговым агентом (на него возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению НДФЛ в бюджет РФ). Дивиденды, полученные физическими лицами - резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

 Если вам нужна помощь в определении размера чистой прибыли , обращайтесь, мы поможем.


 Наша компания (Исполнитель) планирует оказывать услуги по разработке технической документации (посредством интернета) и консультации, сопровождение ПО заграницу (в Казахстан).

 

Местом оказания услуг считается место деятельности Заказчика.
Прошу проконсультировать:
1. Как прописывать ставку и сумму НДС в договоре
2. как отражать НДС в сч/ф
3. как заполнять декларацию
4. правильно ли я определила место оказание услуг

 Согласно ст. 148 НК РФ место оказания работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности покупателя  при:

 Если рассматривать формулировку договора в том виде, какой изложен в вашем вопросе, то вы, скорее всего, правы и операции по реализации вышеописанных работ (услуг) не являются объектом одолжения НДС на территории РФ.

 При этом, необходимо иметь ввиду, что в ряде случаев налоговые органы трактуют работы по разработке технической документации как подрядные работы, не связанные работами, перечисленными в ст. 148 НК РФ. Поэтому, во избежание такого рода рисков, надо внимательно относится к формулировкам предмета договора, и стремиться к тому, чтобы они максимально близко соответствовали формулировкам, содержащимся в Налоговом Кодексе, и не допускали двоякого толкования 

 В случае, когда операции по реализации не являются объектом обложения НДС и у организации отсутствует обязанность по оформлению счета-фактуры, так как при реализации товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, счета-фактуры не выставляются и в книге продаж не отражаются (см. Письмо Минфина России от 02.08.2012 N 03-07-09/102).

 Сумма НДС в договоре и актах также не выделяется (можно справочно указать, что операция не является объектом обложения НДС)

При заполнении налоговой декларации по НДС согласно Приказу Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" данная операция должна отражаться  в разд. 7 декларации. При его заполнении в графе 2 строки 010 указывается стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.


Вопрос: Прошу  дать консультацию по проведению в бухгалтерском и налоговом учете договора покупки процентного векселя у банка.  Это было условие банка для получения банковской гарантии. Ранее с вексельными операциями не сталкивалась, с какими проблемами мы можем столкнуться.



Ответ:


Учет банковских векселей не влечет за собой каких-либо серьезных проблем.

 Вексель третьего лица, по которому предусмотрен доход в виде процентов относится к финансовым вложениям  и отражается по стоимости переданных за вексель денежных средств на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Ценные бумаги".

 В отличие от дисконта, порядок учета процентов по векселю не урегулирован нормативными актами по бухгалтерскому учету, поэтому организации следует самостоятельно разработать его и закрепить в учетной политике. С целью избежания возникновения налоговых разниц, целесообразно доходы по векселю признавать на конец каждого отчетного периода расчетным методом. Проценты по векселю рассчитываются исходя из годовой процентной ставки, номинала векселя и количества дней владения векселем.

Начисление процентов отражается по дебету счета 76 (допускается также использовать отдельный субсчет счета 58) в корреспонденции со счетом учета внереализационных доходов (Кт 91). В отчете о финансовых результатах проценты начисленные формируют показатель по строке "Проценты к получению".

 С точки зрения налога на прибыль проценты по векселям признаются  на конец соответствующего отчетного периода независимо от даты выплаты внереализационным дохода векселедателем в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ. В целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ). Т.о. доход по векселю, как и доходы по любому долговому обязательству, учитывается ежемесячно в составе внереализационных доходов.

При погашении векселя векселедержатель признает доходы и расходы в соответствии со ст. 280 НК РФ:  доход от погашения ценной бумаги

В составе расходов связанных с приобретением и реализацией признается сумма, уплаченная при поступлении векселя и в качестве внереализационного расхода – сумма ранее признанных процентов.

 Таким образом, если вы будете удерживать вексель на своем балансе до погашения, то проблем с учетом векселя не возникнет. Необходимо только помнить, что в случае, если вы будете передавать (реализовывать) вексель третьим лицам, НК РФ предусматривает специальную процедуру расчета рыночной цены при реализации векселя. 

 

Вопрос: Наша организация заказала у художника дизайн изделия.  В результате произведенной работы- художник должен  предоставить эскиз изделия  и его гипсовую модель и, соответственно, художник должен передать нам исключительные права на дизайн этого изделия. Гипсовая модель  используется для изготовления формы для последующего изготовления.

Художник предлагает заключить с ним договор купли-продажи гипсовой модели и по договору купли-продажи передать нам права.

Подскажите, пожалуйста, насколько это правильно, можно ли использовать договор купли-продажи для передачи исключительных прав на дизайн, какие гражданские риски у нас могут возникнуть и какие налоговые риски?

 Ответ:

Изложенная вами схема  не в полной мере соответствует  договору купли-продажи. Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона обязуется продать вещь (произведение искусства) в собственность другой стороне, а последняя, в свою очередь, - принять эту вещь и оплатить данную услугу. По договору купли-продажи факта передачи авторского права обычно не происходит, а физическое лицо выступает в качестве продавца принадлежащего ему имущества.

Согласно п. 1 ст. 1270 ГК РФ исключительное право на произведение - это право автора использовать произведение по своему усмотрению любым не противоречащим зак&

[sectionid] => 0 [catid] => 0 [created] => 0000-00-00 00:00:00 [url] => voprosy-klientov [title] => Вопросы и ответы: как отразить операцию по договору об уступке прав и обязанностей по лизингу [keywords] => [description] => Разбираемся, как в налоговом и бухгалтерском учете отразить уступку прав по договору лизинга, а также как будет отражено в учете само имущество после окончания договора лизинга [image] => [service] => 0 [services] => a:0:{} [template] => 0 [dictonary] => a:0:{} [pid] => 614 )
+7 (495) 213-87-02
+7 (499) 648-10-08

   Общество с ограниченной ответственностью – 1 (Упрощенная система налогообложения) заключило Договор лизинга № ХХХ от 15.12.201Х г. с  правом перехода права собственности на предмет лизинга по окончании срока действия договора лизинга при условии полного исполнения Лизингополучателем всех принятых на себя денежных обязательств по Договору лизинга.

 ООО-1 планирует заключить соглашение об уступке (цессии) прав и обязанностей по договору лизинга Обществу с ограниченной ответственностью – 2 (Общая система налогообложения). Предмет лизинга (объект основных средств – движимое имущество) учитывается на балансе лизингополучателя. Выкупной платеж в договоре лизинга отдельно не выделен.

Договорная стоимость перенайма лизингового имущества составляет 1 000 руб. (в том числе НДС 152,54 руб.).

Как в бухгалтерском и налоговом учете организации ООО-2 отразить операцию по договору об уступке прав и обязанностей по договору лизинга, принять к учету предмет лизинга?

Как будет отражено в бухгалтерском и налоговом  учете лизинговое имущество после окончания договора лизинга и  перехода права собственности к новому лизингополучателю (ООО-2)?

Гражданско-правовые особенности договоров лизинга определены § 6 гл. 34 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ) и положениями Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (Закон № 164-ФЗ). Таким образом, лизинг является частным случаем договора аренды.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" договором лизинга является договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Возможность замены лизингополучателя, то есть передачи его прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу (перенаем), следует из п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ, согласно которому арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами. В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. Передача прав и обязанностей по договору финансовой аренды (лизинга) совершается с согласия лизингодателя и оформляется в соответствующей письменной форме (п. 1 ст. 389, п. п. 1, 2, 4 ст. 391 ГК РФ).

По соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе любой из сторон договора лизинга (это право вытекает из норм п. 4 ст. 421 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга подробно описан в Приказе Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (Указания № 15). Однако, при применении положений данного Приказа, необходимо иметь ввиду, что последняя редакция данного документа была принята в 2001 г, после чего изменения в него не вносились. В связи с существенными изменениями в законодательстве по бухгалтерскому учету, произошедшими с 2001г., руководствоваться порядком, изложенным в Приказе, необходимо с учетом этих изменений.

1. В результате заключения договора уступки (цессии) прав и обязанностей по договору лизинга ООО-2 становится новым лизингополучателем и в его бухгалтерском и налоговом учете данные операции отражаются следующим образом:

Т.к. лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается им на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая, в данном случае,  равна общей сумме его задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (оставшейся суммы, подлежащей уплате ООО-2 лизингодателю) (без учета НДС) (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний N 15).

Амортизация по предмету лизинга для целей бухгалтерского учета начисляется новым лизингополучателем ООО-2 в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, признается амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. По умолчанию, мы считаем, что расходы лизингодателя на приобретение предмета лизинга указаны в договоре в составе лизинговых платежей.

Следовательно, новый лизингополучатель  вправе начислять амортизацию по предмету лизинга, который числится у него на балансе (Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/253). Если предмет лизинга относится к 4-ой -  10-ой амортизационным группам, то новый лизингополучатель  вправе применять повышающий коэффициент к основной норме амортизации (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Для целей налогового учета в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов лизингополучатель учитывает лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259.1 и 259.2 НК РФ.

Таким образом, налоговый расход у лизингополучателя складывается из двух составляющих:

- амортизационных начислений;

- лизинговых платежей за минусом амортизационных начислений.

В случае, если в договоре лизинга сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга не указана, считаем, что для целей налогового учета будет правильным не признавать предмет лизинга амортизируемым имуществом и  учитывать в составе прочих расходов всю сумму лизинговых платежей.

2. Плата за получение прав по договору лизинга (стоимость перенайма лизингового имущества) учитывается в бухгалтерском учете ООО-2 в составе расходов.

Действующие нормативные акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета, не предусматривают специального порядка учета расходов на перенайм лизингового имущества, при этом по своему экономическому смыслу  указанные расходы относятся ко всему оставшемуся сроку действия договора лизинга.

Считаем, что указанная плата может отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату подписания договора цессии (уступки прав по договору лизинга)  на основании Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

Вместе с тем организация вправе включать плату за приобретение прав по договору лизинга в состав расходов равномерно в течение оставшегося срока действия договора лизинга (особенно, если стоимость перенайма является существенной). Такой вариант учета возможен на основании норм п. 19 ПБУ 10/99 и п. 8.6.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Выбранный порядок учета платы за перенаем предмета лизинга должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)).

Что касается налогового учета стоимости перенайма, то в НК РФ также не установлено специального порядка учета таких расходов.  Однако в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В связи с этим, по нашему мнению, ООО-2  может учесть плату за право перенайма в составе расходов   на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии экономической обоснованности этой платы. При этом, согласно разъяснениям налоговых органов, плата за перенаем учитывается в составе расходов равномерно в течение оставшегося срока действия договора аренды (см. Письма УМНС России по г. Москве от 23.03.2004 N 26-12/20573, от 27.01.2004 N 26-12/5331).

Обратите внимание:   Из вопроса не совсем понятно, почему в договорной стоимости перенайма лизингового имущества выделен НДС, если ООО-1 применяет упрощенную систему налогообложения (согласно ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость).  Однако, если ООО-1 является плательщиком НДС и представит ООО-2 все, определенные НК РФ документы (сумма НДС будет выделена в договоре цессии, выставлен надлежащим образом оформленный счет-фактура и т.п.), то ООО-2 будет иметь право предъявить соответствующую сумму НДС к вычету (ст. 171 НК РФ). В противном случае стоимость перенайма должна быть указана без выделения НДС и подлежит включению в состав расходов в полной сумме.

Все прочие операции, связанные с лизингом, отражаются в учете ООО-2 в соответствии с общепринятыми для лизингополучателя правилами бухгалтерского  учета.

Дебет счета

Кредит счета

Комментарий

08 "Вложения во внеоборотные активы"

76/Лизингодатель

субсчет «Арендные обязательствам»

Принят на учет предмет лизинга, полученный от первого лизингополучателя по договору перенайма

19

76/Лизингодатель

субсчет «Арендные обязательствам»

Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю;

01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга"

08 "Вложения во внеоборотные активы"

Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств

20 (25, 26…)

02 «Амортизация» субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга"

Начисляется амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга в составе основных средств).

20 (25, 26… )

76 / ООО-1

Отнесение в состав расходов стоимости перенайма лизингового имущества

19

76/ООО-1

Выделение НДС из стоимости перенайма при условии, что ООО-1 является плательщиком НДС

76/Лизингодатель

субсчет «Арендные обязательствам»

76/Лизингодатель

субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Начисление ежемесячного лизингового платежа (абз. 2 п. 9 Указаний)

68, субсчет "Расчеты по НДС"

19

Принят к вычету НДС по ежемесячному лизинговому платежу ( на основании счета-фактуры, выставленного лизингодателем)

76/Лизингодатель субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

51

Перечислен лизинговый платеж лизингодателю

 

В случае возникновения постоянных и/или временных разниц между бухгалтерскими расходами и расходами, принимаемыми для целей налогообложения, образовавшихся в результате применения различных правил признания расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством  РФ о налогах и сборах в бухгалтерском учете возникает необходимость отражения временных и постоянных налоговых активов и обязательств в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

 

3. Что касается порядка отражения  в бухгалтерском учете лизингового имущества после окончания договора лизинга и  перехода права собственности к новому лизингополучателю (ООО-2), то данный порядок не содержит особенностей, связанных с получением прав и обязанностей лизингополучателя по договору переуступки: если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

 

 

Для налоговых целей организация может учесть в расходах сумму, не превышающую общую сумму лизинговых платежей по договору  (п.5 ст. 252 НК РФ), поэтому после окончания срока действия договора лизинга начисление амортизации для целей налогового учета прекращается.

 

Дебет счета

Кредит счета

Комментарий

01 "Основные средства"

01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга»

Переход в собственность предмета лизинга

02 «Амортизация ОС» субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга"

02 «Амортизация ОС»

 

 

Обратите внимание: В вопросе содержится информация, что выкупной платеж в договоре лизинга отдельно не выделен.

Как установлено ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ, договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока этого договора или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п.1.ст.28 Закона N 164-ФЗ).

Если условие о выкупе лизингового имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченных лизинговых платежей в выкупную цену.

            В данном случае возникает определенная коллизия, связанная с возможностью различных трактовок налогового законодательства.

С одной стороны, глава 25 НК РФ не содержит особенностей отнесения на себестоимость затрат по договору лизинга, если последний предусматривает переход права собственности к лизингополучателю.

Законодательство о налогах и сборах не содержит понятия лизингового платежа. Следовательно, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ следует руководствоваться их понятиями, данными в гражданском законодательстве.

В соответствии со ст. 28  Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Таким образом, лизинговые платежи определяются договором лизинга и являются расходами, связанными с производством и реализацией того периода, в котором возникает обязанность их оплаты по условиям договора, независимо от даты передачи предмета лизинга лизингополучателю.

Из изложенного следует, что лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом и производится в рамках единого договора лизинга и не подлежит раздельному учету для налоговых целей.

Однако, позиция Минфина России отличается от вышеизложенной. Ссылаясь на те же самые положения законодательства, Минфин указывает, что в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, по мнению Минфина РФ, выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, не учитывается. Более того,  Минфин и ФНС России настаивают на том, что в случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей, без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю (см. Письмо ФНС России от 26.05.2010 N ШС-37-3/2514@, Письма Минфина России от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348, от 27.04.2007 N 03-03-05/104, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138).

 

Во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем заключить отдельный договор купли-продажи или дополнительное соглашение о размере выкупной цены предмета лизинга и порядке ее выплаты, а также учитывать расходы на приобретение (выкупную цену) отдельно от текущих лизинговых платежей. Это поможет снизить риски при проведении проверок контролирующими органами документально  доказать, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией не учитывались расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества.

 

 

Зам. генерального директора                                                        Майданчик М.И.

ЗАО АК «Холд-Инвест-Аудит»

+7916 685 55 19 – моб.

                                                                                                                                 19 мая 2016 г.