Вопрос. У нашей организации АО в качестве контрагентов есть компании, являющиеся резидентами республики Беларусь - Компания «Беларусь»; республики Казахстан ТОО «Казахстан», государства Белиз (Beliz LIMITED), а также получены займы от физических лиц – акционеров организации. Требуется ли нам подавать уведомления о контролируемых сделках по сделкам с вышеуказанными контрагентами?
Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей налогового контроля все сделки, заключаемые хозяйствующими субъектами, подразделяются на сделки между взаимозависимыми лицами и сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Критерии, в соответствии с которыми организации и физические лица признаются взаимозависимыми, определены в ст. 105.1 НК РФ.
При этом исходя из совокупности норм НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы, а именно:
- контролируемые, признаваемые таковыми при соблюдении положений ст. 105.14 НК РФ;
- иные сделки между взаимозависимыми лицами (неконтролируемые)
Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14).
К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях настоящего Кодекса приравниваются следующие сделки:
1) Сделки между взаимозависимыми лицами с участием посредников
2) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (экспорт/импорт нефти и нефтепродуктов; черных и цветных металлов; минеральных удобрений; драг металлов и камней);
3) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом налогового резидентства которого являются государство, включенное в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфина РФ - если доходы по сделке более 60 млн руб. (п. 7 ст. 105.14 НК РФ);
Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 анализируемой статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей;
2) одна из сторон сделки является налогоплательщиком НДПИ – при сумме доходов более 60 млн руб. ;
3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим ЕСН или ЕНВД, при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные спец. режимы - при сумме доходов более 100 миллионов рублей;
4) хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов - при сумме доходов более 60 млн руб. ;
5) хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций при сумме доходов более 60 млн руб. ;
6) одна из сторон сделки является налогоплательщиком, осуществляющим рахработку ( поиск, оценку) углеводородного сырья при сумме доходов более 60 млн руб.;
7) хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим пониженную налоговую ставку - при сумме доходов более 60 млн руб. ;
Необходимо также отметить, что положениями статьи 105.14 Кодекса особенности в виде требований к размеру суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены. Таким образом, сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам.
Согласно информации, содержащейся в вопросе, взаимозависимыми лицами по отношению к АО являются:
- Компания «Беларусь» (резидент республики Беларусь)
- ТОО «Казахстан» (резидент республики Казахстан)
- Физ. лицо (резидент РФ)
Компания Beliz LIMITED (Белиз) взаимозависимой не является, но сделки с ней приравниваются к таковым ввиду того, что государство Белиз включено в «черный список» Минфина.
Следовательно уведомление о контролируемых сделках надо подавать по сделкам с Компания «Беларусь» и ТОО «Казахстан» – как для сделок со взаимозависимыми организациями, не являющимся резидентами РФ, для которых суммовой критерий не предусмотрен.
Для сделки с компанией Beliz LIMITED (Белиз), если сумма процентов, уплачиваемая (начисляемая) за год по полученному займу менее 60 млн. руб. – подавать уведомление не требуется.
Для займов, полученных от физ. лиц. – сумма менее 1млрд. рублей – подавать уведомление также не требуется
С уважением,
Заместитель генерального директора
ЗАО АК «Холд-Инвест-Аудит» Майданчик М.И.